Differenzbesteuerungbeim Gebrauchtwagenverkauf

Wann die Differenzbesteuerung gilt und wann nicht

Die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG greift, wenn zwei Voraussetzungen zusammenkommen. Erstens: Du bist Wiederverkäufer, handelst also gewerbsmäßig mit gebrauchten Gegenständen. Das gilt auch, wenn der Fahrzeugverkauf nur ein Nebengeschäft Deiner Werkstatt ist. Zweitens: Für den Einkauf des Fahrzeugs wurde keine Umsatzsteuer geschuldet oder nach § 19 UStG nicht erhoben, oder der Verkäufer hat selbst differenzbesteuert geliefert.

In der Praxis heißt das: Ankauf von privat, vom Kleinunternehmer oder von einem anderen Gebrauchtwagenhändler mit Differenzbesteuerung führt in die Margenbesteuerung. Kaufst Du dagegen von einem Unternehmer mit offen ausgewiesener Umsatzsteuer, etwa einen Firmenwagen oder ein Leasingrückläufer-Fahrzeug, ziehst Du die Vorsteuer und verkaufst regelbesteuert. Beides kann im selben Betrieb nebeneinander laufen, aber je Fahrzeug gilt genau ein Weg, und der wird beim Ankauf festgelegt, nicht beim Jahresabschluss.

• Ankauf von privat oder Kleinunternehmer: Differenzbesteuerung
• Ankauf mit ausgewiesener Umsatzsteuer: Vorsteuerabzug und Regelbesteuerung
• Der Umsatzsteuer-Weg wird beim Ankauf dokumentiert, je Fahrzeug

So rechnest Du die Marge richtig

Bemessungsgrundlage ist der Betrag, um den der Verkaufspreis den Einkaufspreis übersteigt, wobei die Umsatzsteuer aus dieser Differenz herausgerechnet wird (§ 25a Abs. 3 UStG).

Ein Beispiel: Du kaufst einen Gebrauchten für 9.500 Euro von privat und verkaufst ihn für 12.500 Euro. Die Differenz beträgt 3.000 Euro. Darin steckt die Umsatzsteuer mit 19/119, also 478,99 Euro. Deine Netto-Marge liegt bei 2.521,01 Euro. Zum Vergleich: Bei Regelbesteuerung ohne Vorsteuerabzug lägen auf dem vollen Verkaufspreis 1.995,80 Euro Umsatzsteuer, die Differenzbesteuerung spart in diesem Fall also über 1.500 Euro pro Fahrzeug.

Bei Fahrzeugen wird immer je Fahrzeug einzeln gerechnet. Die vereinfachte Gesamtdifferenz über alle Verkäufe eines Zeitraums ist nur für Gegenstände mit einem Einkaufspreis bis 500 Euro zulässig (§ 25a Abs. 4 UStG). Und: Verkaufst Du ein Fahrzeug mit Verlust, ist die Bemessungsgrundlage null. Der Verlust darf nicht mit den Margen anderer Fahrzeuge verrechnet werden.

• Marge = Verkaufspreis minus Einkaufspreis, Umsatzsteuer mit 19/119 herausrechnen
• Immer Einzeldifferenz je Fahrzeug, Gesamtdifferenz nur bis 500 Euro Einkaufspreis
• Verlustfahrzeuge: Bemessungsgrundlage null, keine Verrechnung

Die Rechnung: kein Steuerausweis, aber ein Pflichthinweis

Bei differenzbesteuerten Verkäufen darfst Du die Umsatzsteuer auf der Rechnung nicht gesondert ausweisen (§ 14a Abs. 6 Satz 2 UStG). Weist Du sie trotzdem aus, schuldest Du den ausgewiesenen Betrag zusätzlich (§ 14c UStG), bis die Rechnung berichtigt ist. Das passiert schneller als gedacht, etwa wenn die Fakturasoftware standardmäßig 19 Prozent andruckt.

Stattdessen gehört auf die Rechnung die Pflichtangabe Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung (§ 14a Abs. 6 Satz 1 UStG). Alle übrigen Rechnungsangaben nach § 14 Abs. 4 UStG bleiben wie gehabt. Für Deinen Käufer heißt das übrigens auch: Er kann aus dem Kauf keine Vorsteuer ziehen, selbst wenn er Unternehmer ist. Bei gewerblichen Käufern kann deshalb die Option zur Regelbesteuerung interessanter sein, dazu Punkt 07.

• Keine offen ausgewiesene Umsatzsteuer auf der Rechnung
• Pflichthinweis: Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung
• Musterrechnung in der Fakturasoftware hinterlegen und einmal prüfen lassen

Aufzeichnungen: die Fahrzeugakte entscheidet die Prüfung

§ 25a Abs. 6 UStG verlangt, dass Du Verkaufspreis, Einkaufspreis und Bemessungsgrundlage je Fahrzeug aufzeichnest. Wendest Du daneben die Regelbesteuerung an, müssen die Aufzeichnungen getrennt geführt werden.

In der Praxis hat sich die Fahrzeugakte bewährt: je Fahrzeug ein Vorgang mit Ankaufsvertrag (mit Name und Anschrift des Verkäufers), Zahlungsnachweis, Fahrzeugdaten, angefallenen Kosten, Verkaufsrechnung und dem gewählten Umsatzsteuer-Weg. In der Buchhaltung laufen die differenzbesteuerten Umsätze über eigene Konten, getrennt von Werkstattumläufen und regelbesteuerten Fahrzeugverkäufen. Der Branchenkontenrahmen SKR 51 bringt dafür die passende Struktur gleich mit.

• Je Fahrzeug: Ankaufsvertrag, Zahlungsnachweis, Verkaufsrechnung, Umsatzsteuer-Weg
• Eigene Erlös- und Wareneinsatzkonten für differenzbesteuerte Verkäufe
• Ankaufsverträge mit vollständigen Verkäuferdaten, auch beim Ankauf von privat

Werkstattkosten und Aufbereitung: nicht in die Marge rechnen

Ein Punkt, der gerade bei Werkstätten mit Handel ständig falsch läuft: Reparatur, Aufbereitung, TÜV und Ersatzteile gehören nicht zum Einkaufspreis des Fahrzeugs. Sie erhöhen den Einkaufspreis nicht und mindern damit auch nicht die umsatzsteuerliche Marge.

Das ist kein Nachteil, sondern ein Vorteil: Aus diesen Eingangsleistungen ziehst Du ganz normal die Vorsteuer, soweit sie Dir von Dritten mit Umsatzsteuer berechnet werden. Und ertragsteuerlich mindern die Kosten ohnehin Deinen Gewinn. Reparierst Du mit eigener Werkstattleistung, entstehen dafür schlicht Kosten im eigenen Betrieb, ohne dass darauf ein steuerbarer Umsatz an Dich selbst fällig würde. Für die Kalkulation solltest Du die Aufbereitungskosten je Fahrzeug trotzdem erfassen, denn die betriebswirtschaftliche Marge ist eine andere als die umsatzsteuerliche.

• Aufbereitung und Reparatur mindern die Umsatzsteuer-Marge nicht
• Vorsteuer aus fremden Eingangsleistungen normal ziehen
• Kalkulatorische Marge je Fahrzeug getrennt von der Steuer-Marge erfassen

Inzahlungnahme: der Einkaufspreis ist der echte Wert

Nimmst Du beim Verkauf ein Altfahrzeug in Zahlung, liegt ein tauschähnlicher Umsatz vor (§ 3 Abs. 12 UStG). Für die spätere Differenzbesteuerung des in Zahlung genommenen Fahrzeugs zählt als Einkaufspreis der tatsächliche Wert des Fahrzeugs, nicht der im Vertrag vereinbarte Anrechnungsbetrag.

Wird das Altfahrzeug über Marktwert angerechnet, steckt darin ein verdeckter Preisnachlass auf das Verkaufsgeschäft, der dessen Bemessungsgrundlage mindert, aber nur mit Wertnachweis aus der Zeit des Geschäfts. Wie das im Detail funktioniert und was sonst noch für Werkstätten mit Handel gilt, von Vorführwagen bis Geldwäschepflichten, haben wir auf unserer Seite zur Werkstatt mit Fahrzeughandel zusammengefasst: kfz.k-partners.de/fahrzeughandel

• Einkaufspreis für § 25a ist der tatsächliche Wert, nicht der Anrechnungsbetrag
• DAT- oder Schwacke-Bewertung zum Ankauf archivieren
• Vertiefung: kfz.k-partners.de/fahrzeughandel

Option zur Regelbesteuerung und Verkäufe ins Ausland

Du kannst bei jedem einzelnen Fahrzeug auf die Differenzbesteuerung verzichten und zur Regelbesteuerung optieren (§ 25a Abs. 8 UStG). Das lohnt sich vor allem bei gewerblichen Käufern, die die Vorsteuer ziehen können, oder bei innergemeinschaftlichen Lieferungen.

Denn für differenzbesteuerte Fahrzeuge gilt: Die Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen ist ausgeschlossen (§ 25a Abs. 7 Nr. 3 UStG). Die Marge bleibt in Deutschland steuerpflichtig, egal welche USt-IdNr. der Käufer vorlegt. Die Ausfuhr ins Drittland kann dagegen steuerfrei bleiben (§ 4 Nr. 1 Buchst. a, § 6 UStG), mit vollständigen Ausfuhrnachweisen.

Und Vorsicht bei jungen Gebrauchten: Ein Fahrzeug mit höchstens 6.000 Kilometern oder einer Erstzulassung vor nicht mehr als sechs Monaten ist umsatzsteuerlich ein Neufahrzeug (§ 1b Abs. 3 UStG). Für die Lieferung neuer Fahrzeuge in einen anderen EU-Staat ist die Differenzbesteuerung ausgeschlossen (§ 25a Abs. 7 Nr. 1 UStG), dort greift immer die Erwerbsbesteuerung beim Abnehmer, auch beim Verkauf an Privatpersonen.

• Option zur Regelbesteuerung je Fahrzeug möglich, lohnt bei gewerblichen Käufern
• Differenzbesteuert in die EU: Marge bleibt in Deutschland steuerpflichtig
• Neufahrzeug-Grenze prüfen: sechs Monate oder 6.000 Kilometer

Die fünf häufigsten Fehler aus der Betriebsprüfung

Aus unserer Praxis mit Werkstatt- und Handelsmandaten sind es immer dieselben Punkte, an denen Prüfungen teuer werden: Erstens der offene Umsatzsteuerausweis auf differenzbesteuerten Rechnungen, meist ein Softwareproblem. Zweitens die Verrechnung von Verlustfahrzeugen mit Gewinnfahrzeugen, also eine verkappte Gesamtdifferenz. Drittens fehlende oder unvollständige Ankaufsverträge, vor allem beim Bargeschäft mit privat. Viertens vermischte Konten, auf denen differenzbesteuerte, regelbesteuerte und Werkstattumsätze durcheinanderlaufen. Fünftens junge Gebrauchte, die als differenzbesteuert in die EU verkauft wurden.

Jeder dieser Fehler ist vermeidbar, wenn der Prozess einmal sauber aufgesetzt ist: Fakturavorlage, Fahrzeugakte, Kontenrahmen und eine klare Ankauf-Checkliste. Genau das richten wir bei unseren Mandanten in der Steuer-Inspektion ein.